融資租賃行業營改增政策摘要解析

時間:2016-12-30 10:18
       總體來說,融資租賃行業的政策基本上是之前試點階段的延續。全面營改增后,融資性售后回租按照貸款服務繳納增值稅,且并未進一步區分“有形動產融資性售后回租”和“不動產融資性售后回租”。但是,對本通知前已發生的“有形動產融資性售后回租”交易,需注意相應的過渡政策。同時,金融服務(銀行)營改增將會對融資租賃行業的市場競爭力產生直接影響。目前,金融服務的增值稅稅率為6%,具體操作方式和效果我們現在還不太清楚。融資租賃行業除研究本行業的營改增政策外,應密切關注金融服務營改增的執行情況,以及對融資租賃行業可能產生的影響。此外,全面營改增也將對融資租賃公司的交易結構和定價政策產生重要影響
       以下是全面營改增政策中有關融資租賃行業相關規定的整理與摘要,理解或有不同,僅供參考。
       一、定義
       融資性售后回租:是指承租方以融資為目的,將資產出售給從事融資性售后回租業務的企業后,從事融資性售后回租業務的企業將該資產出租給承租方的業務活動。融資租賃服務:是指具有融資性質和所有權轉移特點的租賃活動。即出租人根據承租人所要求的規格、型號、性能等條件購入有形動產或者不動產租賃給承租人,合同期內租賃物所有權屬于出租人,承租人只擁有使用權,合同期滿付清租金后,承租人有權按照殘值購入租賃物,以擁有其所有權。不論出租人是否將租賃物銷售給承租人,均屬于融資租賃。按照標的物的不同,融資租賃服務可分為有形動產融資租賃服務和不動產融資租賃服務。
       二、稅率
       三、銷售額的確定
       1、經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人
       ①融資租賃服務:
       銷售額=全部價款+價外費用—借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)—發行債券利息—車輛購置稅
       ②融資性售后回租服務:
       銷售額=全部價款+價外費用(不含本金)—借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)—發行債券利息
       2、經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人(即征即退政策參照本條)
       1、2016年5月1日后實收資本達到1.7億元的,從達到標準的當月起按照上述規定執行;
       2、2016年5月1日后實收資本未達到1.7億元但注冊資本達到1.7億元的,在2016年7月31日前仍可按照上述規定執行,2016年8月1日后開展的融資租賃業務和融資性售后回租業務不得按照上述規定執行。
       四、即征即退
       1、經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的試點納稅人中的一般納稅人:從事有形動產融資租賃服務和有形動產融資性售后回租服務增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策實際稅負,是指納稅人當期提供應稅服務實際繳納的增值稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例。
       2、經商務部授權的省級商務主管部門和國家經濟技術開發區批準的從事融資租賃業務的試點納稅人:參照銷售額關于實收資本、注冊資本的規定確定是否適用即征即退政策。
       五、有形動產融資性售后回租過渡政策
       試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務,可繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。繼續按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅的試點納稅人,經人民銀行、銀監會或者商務部批準從事融資租賃業務的,根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務,可以選擇以下方法之一計算銷售額:
       ①以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除向承租方收取的價款本金,以及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,計算當期銷售額時可以扣除的價款本金,為書面合同約定的當期應當收取的本金。無書面合同或者書面合同沒有約定的,為當期實際收取的本金。試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。
       ②以向承租方收取的全部價款和價外費用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發行債券利息后的余額為銷售額。
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